Hướng dẫn hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu

Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nếu sau khi bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nước

Thứ Hai, 24/6/2019, 10:51 (GMT+7)Luật Sư Việt Nam

Hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là một trong những nội dung được nhiều doanh nghiệp xuất khẩu quan tâm. Theo quy định áp dụng tại thời điểm năm 2019, nếu số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu sau khi bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nước còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế cho hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu.

Căn cứ pháp lý về hoàn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu

Quy định hoàn thuế đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác lập tại khoản 6 Điều 1 Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 của Chính phủ (sửa đổi, bổ sung Điều 10 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP) và được hướng dẫn chi tiết tại khoản 3 Điều 1 Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 của Bộ Tài chính (sửa đổi, bổ sung Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC).

Điều kiện được hoàn thuế GTGT hàng xuất khẩu

Theo các văn bản nêu trên, cơ sở kinh doanh trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được hoàn thuế khi đáp ứng các điều kiện sau:

Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT theo tháng, quý.
Trường hợp trong tháng, quý số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo.
Trường hợp vừa có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội địa, sau khi bù trừ với số thuế phải nộp mà số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế.

Cách xác định số thuế GTGT đầu vào của hàng xuất khẩu

Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng số thuế GTGT đầu vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Trường hợp không hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác định theo tỷ lệ:

Tỷ lệ phân bổ = Doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu / Tổng doanh thu hàng hóa, dịch vụ của các kỳ khai thuế GTGT, tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại.
Số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (gồm số hạch toán riêng được và số được phân bổ theo tỷ lệ trên) sau khi bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nước, nếu còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn.

Mức hoàn thuế tối đa

Theo hướng dẫn tại Thông tư số 130/2016/TT-BTC, số thuế GTGT được hoàn của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt quá doanh thu của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nhân (×) với 10%. Đây là mức trần khống chế nhằm bảo đảm số hoàn tương ứng với hoạt động xuất khẩu thực tế phát sinh.

Lưu ý về nguyên tắc tương xứng khi tính số hoàn

Theo nguyên tắc phù hợp của kế toán, các chỉ tiêu phát sinh trong kỳ phải mang tính tương xứng: tỷ lệ doanh thu xuất khẩu trên tổng doanh thu của kỳ nào thì tương ứng với các chỉ tiêu phát sinh của kỳ đó. Các chỉ tiêu như tổng thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào, thuế GTGT đầu ra, điều chỉnh tăng/giảm thuế GTGT của các kỳ trước… đều lấy tương ứng theo các kỳ khai thuế GTGT tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề nghị hoàn thuế hiện tại. Do đó, số thuế GTGT được khấu trừ kỳ trước chuyển sang (chỉ tiêu [43] trên tờ khai của kỳ hoàn thuế liền trước) bao gồm cả thuế GTGT phục vụ xuất khẩu và thuế GTGT phục vụ nội địa.

Để được hướng dẫn chi tiết cho từng hồ sơ cụ thể, doanh nghiệp nên trình bày rõ tình huống và liên hệ với cơ quan thuế trực tiếp quản lý.